浅谈所得税会计资产、负债的计税基础

紫霞小仙子

    论文关键词：所得税 会计 资产 负债 计税基础
    论文摘要：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。  
　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。  
　　1.资产的计税基础  
　　1.1.固定资产的计税基础。  
　　1.1.1.固定资产计税基础的初始确认。  
　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值一般等于计税基础。固定资产按照以下方法确定计税基础：①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；④盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。  
　　1.1.2.固定资产计税基础的后续计量。  
　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“会计账面价值二实际成本—累计折旧—固定资产减值准备”进行计量，计税基础按照“计税基础二实际成本—累计折旧(税法)”进行计量。由于会计处理与税收处理规定的不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。  
　　1.2.无形资产的计税基础。  
　　1.2.1.无形资产计税基础的初始计量。  
　　除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
　　无形资产按照以下方法确定计税基础：①外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；②自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；③通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。  
　　1.2.2.无形资产计税基础的后续计量。  
　　无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产是否需要摊销、无形资产是否计提减值准备。无形资产摊销的差异在会计处理上，在取得无形资产以后，应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不允许摊销，但持有期间每年应进行减值测试。在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备在形成实质性损失前，不允许在税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，但其账面价值会因资产减值准备的提取而下降，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异  
　　1.3.交易性金融资产和可供出售金融资产的计税基础。  
　　交易性金融资产是指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值，税法规定企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础。  
　　1.4.其他资产的计税基础因会计准则规定与企业所得税法规定不同。  
　　企业持有的其他资产，可能使其账面价值与计税基础存在差异，如采用公允价值模式计量的投资性房地产以及其他计提了资产减值准备的各项资产，如应收账款、存货等。  
　　2.负债的计税基础  
　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即：负债的计税基础：账面价值—未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。如按照会计规定确认的某些预计负债。除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某项特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。  
　　负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。  
　　3.结束语  
　　所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。  
　　参考文献：  
　　[1]余绪缨.管理会计学，北京：中国人民大学出版社，2005  
　　[2]向增先.谈所得税会计中的资产负债表债务法[J].财会月刊(综合)，2008(10):54-55