论本钱治理的两个方面：效益与利益

紫霞小仙子

       一、本钱治理的属性与本钱治理的两个方面　　
    本钱，通常是指产品的生产本钱（注：本文所论及的本钱仅指生产本钱，而非任意的本钱种别。）。本钱作为经济范畴，是指为获得一定的产品或劳务所发生的生产性耗费。这种耗费既同社会生产力相联系，也同社会生产关系相联系。前者决定了本钱治理必然要服从一定的效益目标，后者则决定了本钱治理必然要服从一定的利益目标。　　1.本钱与经济效益的关系　　撇开本钱的社会形式，本钱表现为生产过程的生产要素耗费，反映着生产者所投进的生产要素转换为一定量产品的物质技术关系。经济效益作为生产者从事生产活动所获得的净收益，其量的大小则由这一物质技术关系所规定。这一物质技术关系包含两个方面：一是指投进生产过程中的生产要素的配置关系，二是指投进与产出的转换关系。投进生产过程中的生产要素的配置结构越公道，生产要素向产品的转换效率越高，同量的生产要素投进获得的产出就越多，或者说单位产出耗用的生产要素越少，单位产品本钱越低，在产品售价既定的条件下，经济效益就越好。　　人类的生产活动是一种再生产活动，为使再生产活动持续进行，必须使消耗的生产要素得到补偿，补偿的标准同样取决于投进的生产要素与其产出的物质技术关系。人们只有不断地完善与优化这一物质技术关系，逐渐降低维持再生产活动的生产要素的补偿量，才能不断地增加净产出，为扩大再生产提供日益强大的物质基础，进而有效地解决资源的有限性与欲求无穷性的矛盾，使人们的需要获得更大范围、更高程度的满足。　　2.本钱与经济利益的关系　　本钱不仅仅与经济效益相关，也同经济利益相关。这是由于本钱作为在一定生产关系下所发生的生产耗费，不仅反映着生产要素的生产效率，而且反映着一定的经济利益关系。　　第一，本钱体现着特定的生产关系。本钱作为生产耗费及其补偿的标准，总是与特定的主体联系在一起的。主体不同，本钱构成、内容也会有所不同。按照马克思的本钱价格理论观点[1]，由于生产商品的活劳动耗费中为资本家提供剩余价值的劳动部分，不需资本家支付任何代价，所以，对资本家来说，商品的生产用度，是由资本的耗费来计量的，亦即生产本钱包括生产资料转移价值C与劳动力工资V两个组成部分。而在小商品生产者看来，商品的生产性耗费仅指物化劳动耗费，活劳动耗费则不在商品的生产性耗费之列。可见，生产关系不同，生产要素耗费与补偿的主体不同，生产本钱的构成就不同，所体现的经济利益关系也就不同。　　第二，本钱构成体现着一定的分配关系。比如，包含在本钱中的工资、补助、补助、福利费等项目，就是劳动者参与收益分配的具体方式。生产经营者既可以通过进步劳动生产率以降低单位产品中的用度支出，也可以通过降低工资水平、缩减补贴与补助、裁减职员等形式压低本钱用度水平。前者体现着人与自然关系的优化，后者则体现着人们之间的经济利益关系的变动。　　第三，本钱作为生产耗费的补偿标准，其大小必然会对生产者的净产出量发生影响，进而对相关利益者的经济利益格式发生影响。在总产出既定的条件下，净产出量的大小无疑由补偿本钱量的大小来规定。这样，在一定的生产关系下，比如在生产资料所有权与经营权分离或国家以所得税形式参与生产者的经营成果的分配时，生产经营者人为地少计补偿本钱，虚增净产品，以夸大业绩，或生产资料所有者人为地多计补偿本钱，虚减净产出，以降低税负的行为便可能发生。为形成公道的经济利益格式而进行的本钱治理，显然不属于效益治理的范畴，而属于利益治理的范畴。　　综上所述，本钱作为经济范畴，一方面反映着人们的生产耗费与生产效率水平，体现着人与自然的关系；另一方面又反映着一定的生产关系和分配关系，体现着人与人之间的经济利益关系。与此相应，本钱治理也必然包含两个方面，即本钱的效益治理方面与本钱的利益治理方面。
二、确认本钱治理两个方面的理论意义与实践意义　　确认本钱治理的两个方面，将本钱的效益治理与本钱的利益治理区别开来，无论是对构建科学的本钱治理学科体系，还是对加强本钱的实际治理均具有重要意义。　　1.确认本钱治理的两个方面，对架构科学的本钱治理学科体系的重要意义我国的本钱治理学和本钱会计学均将本钱治理和本钱核算的目的回结为降低本钱，进步经济效益。比如，作为全国会计专业技术资格考试指定用书的《本钱会计》，对本钱会计的任务做了如下阐述：“本钱会计不可能全面地实现企业经营者治理各个方面的要求，而只能在本钱会计对象和职能的范围内，以达到降低本钱、用度，进步经济效益的目的。”[2]笔者以为，这种把本钱治理仅仅回结为效益治理，而忽视本钱治理与利益治理联系的本钱治理理论，既不能如实地反映本钱治理实际，也不利于人们全面地熟悉本钱治理的功能与充分地发挥本钱治理的作用。　　假如只承认本钱治理与经济效益的联系，而不承认本钱治理与经济利益的联系，下列题目就难以得到清楚的解释。如，既然进行本钱治理的目的只是为了降低本钱，进步企业的经济效益，为什么还会发生企业乱挤乱摊本钱的现象？国家治理本钱作假有何必要？既然进行本钱治理的目的只是为了降低本钱，进步企业的经济效益，本钱治理就应该是一种企业行为，为什么国家还要规定本钱范围和制定相关的核算原则？既然进行本钱治理的目的只是为了降低本钱，进步企业的经济效益，为什么还会形成财务会计本钱核算和治理会计本钱核算两大不同的本钱核算体系？凡此种种，均反映了将本钱治理的目的仅仅回结为进步经济效益这一理论观点的缺陷。要想构建使本钱治理实际得到全面的理解和使本钱治理实践得到正确指导的、科学的本钱治理理论体系，无疑必须以对本钱治理的效益与利益两个方面的熟悉为基础。正是由于本钱在反映着一定的生产效率的同时，还体现着一定的生产关系和分配关系，本钱治理在实现经济效益目标的同时，还要实现经济利益公道化的目标，才有国家规定本钱范围，分别进行财务会计本钱核算与治理会计本钱核算的必要。　　基于对本钱治理两个方面-效益治理与利益治理的熟悉，笔者以为，科学的本钱治理理论体系，应主要包括以下内容：一是阐明本钱与经济效益、经济利益的关系，架构内涵效益本钱治理子系统与利益本钱治理子系统的本钱治理系统；二是阐明各本钱治理子系统的治理主体、治理目标、治理功能、治理原则、治理方式、治理技能与方法、治理环境等；三是阐明本钱的效益治理子系统与本钱的利益治理子系统的联系与区别，揭示二者既相互独立又相互同一的关系；四是阐明本钱治理系统产生与发展的历史。　　2.确认本钱治理的两个方面，对于正确地指导本钱治理实践，全方位地加强本钱治理具有重要意义 第一，有助于全面熟悉本钱治理工作，科学地指导本钱治理实践。　　如前所述，无论是会计理论界，还是实务界，在谈到本钱治理时，一般都将本钱治理的目的回结为降低耗费，进步经济效益。依据本钱治理“两方面”的观点，笔者以为，上述熟悉从理论上看是片面的，从实践上看是有害的。之所以说是片面的，是由于这种熟悉只看到了本钱治理与经济效益相关的一面，却忽视了本钱治理与经济利益相关的一面，事实上，在本钱治理工作中大量地存在着人与人之间经济利益关系的处理题目。之所以说是有害的，是由于这种熟悉片面夸大本钱的效益治理，却忽视本钱的利益治理，致使在实践中或者以本钱的效益治理取代本钱的利益治理，或者将本钱的利益治理误以为是本钱的效益治理，从而大大削弱了本钱的利益治理。熟悉是行动的先导，有正确的熟悉，才 会有正确的行动，只有从效益与利益两个方面全面地把握本钱治理系统，才会有全面、科学的本钱治理工作。
第二，有助于科学地组织本钱治理工作和进步本钱治理水平。　　当我们从效益与利益两个方面往全面地观察和研究本钱治理时，便会发现，本钱的效益治理与本钱的利益治理，无论是就治理的主体而言，还是就治理的原则、治理的内容而言，都存在着明显的差异。　　就治理主体而言，由于进行本钱的效益治理在于寻求降低本钱的途径，以实现降低本钱的目的，而寻求降低本钱的途径，无例外都是在企业经营治理者的组织和领导下进行的，所以本钱效益治理的主体必定是企业经营治理者及其职能部分、生产部分。进行本钱的利益治理，主要在于维护各相关利益者的正当利益，确保本钱的真实性、可靠性，避免发生以虚增或虚减本钱为手段谋取不正当、非法利益的行为。在现代企业制度和生产关系的条件下，这一本钱的利益治理主体只能由政府来承担，只有通过政府制定有关法规制度才能有效地约束、监视企业行为，使之规范化、公道化。相对政府这一治理主体，企业无疑是被治理者、被监视者与相关政策、法规的执行者。　　就治理原则而言，本钱的效益治理，遵循的是相关性原则与灵活性原则。相关性原则，是指本钱治理的内容、本钱核算职员提供的本钱资料，应与降低、控制本钱的目标相关，或对决策者的决策结果产生影响。灵活性原则，是指本钱的构成、计算程序和计算方法具有一定的可选择性与变动性。本钱的利益治理原则主要体现为利益本钱的核算原则，具体包括客观性原则、规范性原则、完整性原则与稳定性原则。客观性原则，是指本钱核算必须以实际发生的经济业务和反映经济业务完成的凭证为依据，以保证本钱的真实可靠；规范性原则，是指本钱核算必须以国家或行业组织制定的有关法规、准则为准绳，不得随意更改与变动；稳定性原则，是指本钱核算的方法和程序必须相对固定，避免由于轻易变动本钱的计算方法与程序而侵害某些相关利益者的利益[3].就治理内容而言，效益本钱治理包括本钱规划治理与本钱控制治理两个组成部分。利益本钱治理则主要包括以下三方面内容：一是公道地界定本钱范围；二是科学地制定与严格执行本钱确认、计量的有关原则，防范会计作假行为的发生；三是严密监视本钱确认、计量行为，严格审核本钱确认、计量结果。　　总之，本钱的效益治理与本钱的利益治理在治理主体、治理原则、治理内容等方面均存在着一系列差异，不弄清这些差异，笼统地谈加强本钱治理，显然无法使加强本钱治理的工作落到实处并富有成效。必须从经济效益与经济利益两个方面往熟悉与探究本钱治理工作，唯如此，才能确保本钱治理工作科学、有序地进行，并使本钱治理水平不断得到进步。　　
   
    [参考文献]　　[1] 马克思。资本论。第三卷[M].北京：人民出版社，1975.　　
           [2] 全国会计专业技术资格考试领导小组。本钱会计[M].北京：经济科学出版社，1998.　　
           [3] 许义生。现代企业制度下本钱治理的几个题目[J].中南财经大学学报，1997，（1）。