关于增值税转型对财务报表影响的分析

紫霞小仙子

　　国务院总理温家宝于2008年11月5日主持召开国务院常务会议，决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。本文拟对增值税转型政策对财务报表和财务指标分析产生的影响进行探讨。
　　增值税转型 财务报表项目 财务指标分析
　　
　　国务院总理温家宝11月5日主持召开国务院常务会议，批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，决定自2009年1月1日起，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。该方案最大亮点是全国、全行业转型，旨在鼓励企业技术改造，减轻企业负担约1233亿元。
　　那么增值税转型改革对企业财务报表项目及财务指标分析有何影响呢？
　　
　　一、转型对财务报表的影响
　　
　　（一）对资产负债项目变化的影响
　　增值税由原先的生产型转变为消费型后，将对固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、应交税费、营业税金及附加等科目产生影响，进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。本文以机器设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而发生变化。
　　例：A企业购进一台机器设备，不含税价格为500,000，增值税税率为17％，款项通过银行转账支付。（单位：元）
　　增值税政策转型前后的处理及对资产负债表项目影响如下：
　　1.购入时：
　　转型前（生产型增值税政策）：
　　借：固定资产/在建工程 585,000
　　贷：银行存款585,000
　　转型后（消费型增值税政策）：
　　借：固定资产/在建工程 500,000
　　应交税费-应交增值税（进项税额） 85,000
　　贷：银行存款 585,000
　　2.月底抵扣时：
　　承上例，假设当期该企业的销项税额足够抵扣。当期销项税额扣减其他进项税额后余额为100,000。
　　则转型前应交增值税为100,000，转型后为15,000（=100,000-85,000）。
　　转型前（生产型增值税政策）：
　　借：应交税费-应交增值税（已交税金） 100,000
　　贷：银行存款 100,000
　　转型后（消费型增值税政策）：
　　借：应交税费-应交增值税（已交税金） 15,000
　　贷：银行存款 15,000
　　由此可见，增值税转型后，固定资产、在建工程等项目发生变化，购进固定资产的增值税进项税额可以抵扣销项税额，月末应交税费金额也会发生变化，进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。
　　（二）转型前后对利润表项目变化的影响
　　增值税转型后，将会通过影响资产负债表项目，进而影响企业在资产折旧期内的利润变化。无论是转型前还是转型后，企业产品的成本都是由三块组成：原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本。生产型增值税制度下，固定资产在取得时成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等)；而改革后的消费型增值税制度下，将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣项，进入当期应交税费项目核算，不进入固定资产科目。假定企业按原有投资计划投资，其计入企业资产负债表的固定资产原价将会减少，相应的每年形成的折旧费用降低，而且相应的城市维护建设税和附加也会减少，从而导致营业利润增加，利润总额增加，尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
　　（三）转型对现金流量表项目变化的影响
　　实行消费型增值税，除了通过折旧对利润进行影响外，对于现金流量表也会产生积极的影响，企业的流动资金状况会得到明显改善，即增加了利润并改善了现金流。这是因为，消费型增值税下，固定资产投资的进项税额可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，引起现金流量增加；增值税应纳税额减少，且导致城市建设维护费和教育附加税减少引起现金流量增加；利润增加使得所得税增加导致现金流量减少，但总体上对现金流量影响是导致现金流量增加。
　　二、转型前后对财务指标的影响
　　
　　（一）对偿债能力的影响
　　偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，增值税转型后对企业偿债能力变化的影响主要体现在短期偿债能力上。短期偿债能力就是用于衡量流动资产可以在当前偿还流动负债的能力。进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得缴纳税金的现金流出减少、流动资产增加，流动负债不变，流动比率增加；进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债减少，得以抵扣的部分使得缴纳税金的现金流出减少、流动资产增加，流动比率增加。
　　可见增值税转型后，不论是否能够完全抵扣，都可以使流动比率不同程度的增加，从而增强了企业的短期偿债能力。
　　（二）对营运能力的影响
　　营运能力是以企业资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。资产周转速度越快，表明企业资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率就越高。增值税转型后对营运能力的影响主要体现在对固定资产周转率的影响上，固定资产周转率＝营业收入净额÷平均固定资产净值。在营业收入不变的情况下，由于转型后新增固定资产入账金额比转型前固定资产入账金额减少，使得固定资产周转率指标上升，周转速度加快，使整个企业的营运能力增强。
　　（三）对盈利能力的影响
　　盈利能力分析指标是财务分析的核心，是所有者最为关注的，也是企业经营者和债权人必须关注的。净资产收益率是企业盈利指标的核心，我国上市公司的净资产收益率一直低于国外同类型的上市公司，除了企业自身的因素外，生产型增值税的影响也不可忽视。净资产收益率＝净利润÷平均净资产，该比率越高，表明自有资金获取收益的能力越强，对企业投资人、债权人的保障程度越高。由于增值税转型后企业净资产不变，净利润增加，因此，会使净资
　　产收益率指标上升。
　　
　　三、
　　
　　增值税转型的核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。当然，这将相应减少财政收入，但有利于企业进行设备更新改造，基础产业和高新技术产业、国产品和进口品平等竞争，从而促进产业结构调整、技术升级和提高国产品竞争力。
　　
　　参考文献：
　　[1]黄晶华.增值税转型：早就准备好的“重拳”.国际报，2008-11-13.
　　[2]韩洁，罗沙.全面实施增值税转型改革为企业发展增后劲.参考报，2008-11-12.
　　[3]注册师协会编.财务成本管理.中国财政经济出版社，2008.