有关基于REA模型的会计信息系统

紫霞小仙子

      [摘要]arA模型是会计信息系统开发时的一种新数据模型，理论界普遍认为它是新旧会计信息系统的分水岭。模型摆脱了以往会计信息系统开发时过于依赖DCA体系里的各相关元素、会计视图这种缺陷，最大的特点是实现了财务信息和业务信息的有效集成，从而为ERP中实现财务业务一体化奠定了根基。

　　[关键词]会计信息系统；REA模型；DCA体系；信息集成

      数据模型在信息系统开发时的作用是不言而喻的，会计信息系统的开发也是一样。传统的会计信息系统的数据模型是基于借贷记账体系的，近年来，理论界和实务界似乎把更多的目光集中在REA模型上。在此，我们不妨深入探讨一下模型的特点。
　　一、备受质疑的传统会计信息系统体系所谓DCA，即DebitCreditAccounting(借贷会计)，也就是会计学鼻祖帕乔利所遗留于后世的复式记账簿记体系。这种体系以组织经济业务发生时的原始凭证为起点，记录各财务要素的增减，以财务报表的生成为最终归宿。其核心思想是分类系统，又称之为会计科目表，使用会计科目把组织的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用财务报表将组织的数据提交给相关用户。它是建立在会计循环和会计恒等式的基础之上的，由二者发挥的会计控制保持整个体系的平衡。这种借贷记账体系到目前为止已存在了近五百年，为世界各国所广泛使用，非常成熟。可以这么说，它是整个大会计体系的核心(大会计体系是由财务会计、审计、财务管理、管理会计这些学科所组成的一个会计财务学科体系)。
　　早期的电算化软件开发大都是对于手工会计的翻版，DCA体系里的各相关元素(如各会计科目)、业务流程构成开发过程中的主线，无论是系统的建模还是各种会计视图的生成，软件的开发都严重依赖于各种会计视图，即所谓的视图驱动系统，没有很好地发挥计算机在数据存储和处理方面的优势。随着信息技术的不断发展和管理创新呼声的高涨，尤其是业务流程重组思想、BPR和面向供应链集成式管理思想的提出，这种基于DCA体系的开发受到了越来越多的批评。
　　二、会计信息系统的设计新思路一REA模型模型是由美国会计学者WEMcCaIthy提出的，其主要思想是对企业的重要资源R(Res es)、事件E(Events)、参与者A(Agent~)及其相互关系建模实质上是一种被改造了的ER图)，把企业一切与经营事件(财务的和非财务的)相关的内容，按其原本的实际语义(是指实际事件的全部有用的数据点息，通常就是把原始凭证上的主要数据原原本本输入、存储)而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。这里的资源是能为组织带来经济价值，而且可以辨认和受组织所控制的，传统会计确认为资产的大多数项目都属于资源。
　　事件包括所有能从某方面直接影响组织资源的经济活动(如采购订货、验收货物、支付货款)，不限于能够进入DCA簿记体系的交易事项，还包括其他传统会计不进行会计确认与计量的经营活动，如市场调研等能对管理决策提供所需信息的活动。参与者是参与事件的单位、部门或个人，组织收集与他们相关的数据，目的是为了更好地计划、控制和评价其基本活动，主要包括组织内部参与者如销售员、采购员、部门、职工等和外部参与者如股东、银行、客户、供应商等。
　　由于与各经济业务活动有关的数据信息都被存储在集成数据库中，我们可以通过报告生成工具生成用户所需的各种视图、报表(如会计报表、各种管理报表)，系统可以不再拘泥于Et记账、分类账、会计科目、会计分录等DCA体系元素了。可以这样说，基于REA模型的会计信息系统最大的特点就是实现了财务数据和业务数据的有效集成，从而为财务业务一体化奠定了根基。
　　自从REA思想提出后，特别是在2o世纪年代，在理论界和各大管理软件开发商中都得到了广泛的响应。理论界对它进行了大量的扩展，由REA模型到REAI．模型，而且扩展到会计信息系统以外的其他管理信息系统领域，从而成为管理信息系统数据建模的一个标准。各大管理软件提供商在进行管理信息系统开发时，也不断渗入思想。综合来看，基于KEA的会计信息系统取代DCA体系的会计信息系统是一大趋势。
　　三、两种会计信息系统问的角力新生事物的发展和壮大从来都不是一蹴而就的，中间必定要经过激烈的斗争和循环往复。两种会计信息系统间的关系也是如此。
　　对于传统的基于DCA体系的信息系统，它的缺陷主要表现如下：
　　信息采集单一。(1)DCA会计系统并没有采集组织整个业务过程的数据，它只关注整个业务的一部分。如果一项业务活动影响组织的财务报表，则汇总反映该业务事件的数据就被记人会计系统，反之则不然。也就是说，系统仅记录了组织中的部分业务事件，即仅记录了影响组织资产、负债、所有者权益变动的会计事项，忽略了许多业务细节，例如，管理层变更、会计师事务所更换、签订合同、丧失重要客户等非会计事项。(2)系统仅记录了会计事项的部分数据，即会计事项的货币计量结果，丢掉了许多非财务信息，例如，企业的行业地位及竞争力、管理人员素质、职工技能水平、生产能力、执行情况等难以货币计量的信息。
　　从本质上来说，这一缺陷是由会计信息系统的基础传统会计理论所造成的，传统会计理论中的货币计量假设和报表框架决定了它只能采集经营业务事件信息中的一个子集。而基于砌1A模型的系统，严格意义上来说，对传统的会计信息系统有了很大的扩充，业务事件也渗透其中(如供销存模块和财会模块的无缝连接)。从理论上来说，与经营事件相关的财务数据和非财务数据或业务数据都被存储在一个集成的数据库中，这就为用户同时提供财务信息和非财务信息、满足用户多样化的信息需求提供了很大的可能性，可以说与传统的DCA体系的信息采集方式是截然不同的。
　　所采集的数据高度汇总。会计数据的使用者有不同的类别，特定的用户所需的信息量、信息的汇总程度及其关注的焦点取决于他的个性、决策风格和概念框架。所以，有关经济事项的数据应该尽量以最基础的形式存在于会计信息系统中，而不应该以会计分录、会计科目这样经过加工后汇总的形式保存。而在脚 建模中，则比较强调这方面的内容。REA强调实际语义化信息，即把企业一切经营事件相关的内容，按其原本的实际语义(是指实际事件的全部有用的数据信息，通常就是把原始凭证上的主要数据原原本本输入、存储)而不是人为加工为借贷分录的形式输人数据库集中存储，可见m 的数据元素比DCA要小的多。
　　信息存储冗余、不一致。与经营业务事件相关的信息采集有两个口子，一个口子是会计信息系统，一个是其他业务部门的系统。这样一来，非常容易出现信息重复录入和存储，而且经常不一致，非常不利于和其他部门信息系统的集成。
　　而这一点恰好正是REA会计信息系统的精髓所在，在此不再赘述。
　　尽管REA取代DCA是大势所趋，但是，其发展道路并非一帆风顺。
　　第一，REA模型还非常模糊、并不成熟。我们知道，信息系统从来就与模型密不可分，尤其是今天的会计信息系统已经发展到集数据处理、事务管理与决策支持为一体的新型信息系统，其规模之宏大、功能之完备、数据之复杂、联系之广泛，更要求系统以模型为基础进行构造。但信息系统的模型包括功能模型、数据模型、控制模型以及表现模型。显然，数据模型只是从数据结构这个侧面来反映系统，而令人遗憾的是，REA模型恰恰只是一种数据模型，事实上它只是构造数据库的R模型的一种应用。ER方法一般用来定义组织的组织模式，即概念结构，并以此为基础构造数据库的逻辑结构。显然利用REA模型还不能完全解释会计信息系统的功能结构、处理规则。
　　第二，REA模型理论上强调摄取经营业务事件的语义化信息，从而实现财务信息与业务信息一体化，看起来非常合理。我们知道对一客观事件而言，它所包含和关联的信息数据是无穷尽的，无论怎样我们只能摄取它的一个子集。那么信息的分类标准这样的问题就出现了，我们应该摄取哪些有用信息?哪些信息可以进入系统?怎样分类储存?这些问题都值得研究和讨论。
　　第三，由DCA体系的缺陷我们可以看到，对传统会计信息系统的基础传统会计理论提出了挑战，甚至有学者认为现行的借贷记账也会阻碍REA的构建，而会计理论和借贷记账是现行会计准则的基础，要改变现行非常成熟的会计准则体系去完全迎合REA，无疑是难上加难，难怪有学者把REA会计信息系统称之为会计模式革命。
　　正是由于上述一些因素，才导致代表未来发展方向的REA会计信息系统并没有大行其道，基于DCA体系的会计信息系统也还没有完全退出历史舞台，这中间必定是一个漫长的过渡期。这也解释了当前国内外的财务软件、ERP的财务模块几乎都是DCA和REA的混合体。
　　四、未来会计信息系统之展望．会计信息系统将更强调业务智能。由于模型充分保证了信息数据的完备性，接下来我们就要考虑如何更充分抽取和利用这些信息数据为我们的决策提供支持，现在处于研究热点的联机分析处理技术(OLAP)和数据挖掘技术(Dat似乎提供了解决方案。同时，由于会计信息数据提供从很大程度上实现了自动化，那么会计人员的视线将会主要集中在财务分析和决策上，信息系统辅助分析、辅助决策必然提上议事日程，所以，必须抓紧研究财务管理、管理会计的计算机处理模型，实现财务会计、管理会计、财务管理走向融合。
　　会计信息系统的作业内容将进一步延伸和扩展。首先，由于REA模型保证了组织的财务信息和业务信息的集成，财务模块和业务模块实现了无缝连接，会计信息系统不光记账、出报表，而且业务事件也不断向会计信息系统渗透，这是会计信息系统作业内容的横向扩展。其次，作为其理论基础的会计学理论不断地走向边缘化，会计学作为管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相对的缩小，而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互影响、相互制约的关系(着名会计学家杨纪琬语)。那么相对应地，会计信息系统的作业内容也将不断地向前发展(实现财务会计和管理会计的整合)。随着新业务、新领域的出现(如电子商务)，会计信息系统将更进一步扩容。
　　多元化的报告输出。由于REA实现了财务信息和业务信息的集成，这就为满足不同用户不同需求的、多元化的报告输出提供了可能。通常认为，实现途径有两种：第一，可以进一步丰富和完善当前的报表体系，加入非财务信息元素，进一步整合财务信息和非财务信息，当然这要求会计理论界进一步研讨；第二，由于REA存储的是原始数据(关于事件的数据元素)，因此，系统能提供的随机组合的种类更多，输出视图更多，不仅能输出常规的财务报表，而且还能输出用户要求的其他管理报表，但这得益于报告生成工具的开发。
　　这两种实现途径，似乎后者更有前途。