谈会计职业道德建设应从本源抓起

紫霞小仙子

    摘要：近年来会计职业道德不断降低、假账盛行，引起人们对职业道德建设的反思。会计人员在会计信息的传输过程中是受公司经理及董事会方面的胁迫的，并且此种胁迫是造成会计人员被动参与造假的根本原因，据此，提出了几点制约公司董事会及经理人造假，加强会计职业道德建设的建议。
　
　关键词：会计职业道德；会计信息；传输链

       职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总称。会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的职业品质、工作作风和工作纪律的行为观范。加强会计人员职业道德建设，有利于规范各单位的会计行为，保证会计资料的真实性、完整性；有利于加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，我国会计职业道德的建设早在建立革命根据地时就已经引起重视，那时的会计职业道德建设以立信为本，没有信用就没有会计， 信在那时就是会计之根本。但随着时间的推移、经济的发展，会计的立信为本已逐渐被会计人员所淡忘，特别是近年来会计信息严重失真，假账盛行已成为会计界的一大特征，究其原因，为什么会计人员会冒天下之大不韪而制假，其根源还得从会计人员造假的动机来分析，以找到解决问题的办法。在这一会计信息传输链条中，可以把会计人员、注册会计师、企业经营管理者和公司董事会看成是一个食物链结构。公司的董事会处在源头的地位，它将权力交给企业的经营管理者进行管理，经营者负责管理公司的日常事务，同时他授权会计人员记录、反映公司的经营情况，会计人员将记录的经营情况交给注册会来审计，注册会计师最后将意见提交给董事会。从此链条中可以看到会计人员处在这个循环中的最低层，他既是被授予权力者又是被审计者。同时也应看到在此传输链中任何一方违规都会导致这一链条不能按正常规则运行。那么在这一链中哪一部分是使会计人员违规，职业道德下降的关键环节呢?笔者认为其根源在于会计职业界的源头，即公司企业方面。
　　在现代的企业中公司的董事会和经营管理者都是授权者，而会计人员只是信息的传递者，他并没有权利操纵会计信息，而且巨额的会计信息造假也不是一个人力所能及的。作为会计人员往往是被动的受管理当局的胁迫而参与造假，他们并非心甘情愿造假，而是由于在目前的经济社会中，会计人员与公司的管理当局在地位上是从属关系，公司的管理当局对他们的工作拥有完全领导权和管理权。正因为会计人员和管理当局有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在会计工作中就不可避免地具有了从属性。它从属于企业的道德标准，而企业的道德标准又由公司的管理当局来决定。公司的管理当局为了达到某种利益往往会给会计人员施加压力，让其按自己的意志来做，致使会计人员违背职业道德，在会计工作中弄虚作假。所以，面对此种境况要恪守职业道德，绝大多数的会计人员是很难做到的。据调查显示，在当今发生的会计造假问题中，近80％ 的会计人员是被动参与造假的，如果他们没有受到指使、强令，那么自己是不会主动造假的。当然这并不排除有些会计人员因欠缺职业道德而主动参与造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使者公司的管理当局所造成的。
　　二、会计信息造假动因分析一)经营管理者的造假动机在股份制企业中，公司的经营管理者与股东的权利是不一致的，经营者负责管理公司的日常事务并做出决策，其掌握公司的全部信息。而大部分股东并不参与企业的经营管理，与管理者相比他们所获得的信息则要少得多，这种信息的不对称就给经营者造假提供了可乘之机，也许小小的几处财务改动就可以使几万甚至十几万、几十万的钱款流入自己的腰包，而不被股东所知。此外，股东评价经营者的经营业绩往往是通过单一的利润水平来评判的，他们往往不会考虑外部环境变化而给企业带来的经营风险，也就不可避免地忽视了经营者苦心经营的过程，当外部环境变化给企业的经营业绩带来冲击时，股东往往会认为是经营者不恪尽职守不考虑经营者的苦衷，他们之间缺乏对彼此的理解，这样就造成了经营者为了提高自己的声誉或为了达到一定的业绩水平来造假。
　　在国有企业中，企业的领导出于自身利益的考虑，为了出成绩、出业绩强令财务人员虚列成本、虚计收入、虚报盈余。而这种虚报往往是连环式的，上一届领导虚报，下一届领导为了体现出个人的业绩往往也虚报，而且其数额要比上一届还要多，谁都不会为了替上一届领导承担经营损失而损害自己的利益，结果造成弄虚作假越演越烈的局面。同时，一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地给国有企业下达经济增长指标，或者完成国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着国有企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。
　　二)公司董事会的造假动因公司董事会是股份制企业的最高决策机构，它对公司长远发展负责，公司的董事会本应保证公司的财务信息披露真实、客观，并应建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核管理当局的经营绩效，但事实却常有悖于此。我国目前的董事会存在很大缺陷，一股独占的现象很严重，零星散户不可能在真正意义上对大股东形成约束。在董事会上往往形成几个大股东控制董事会的现象，而且很多大董事为了多获得盈余或者为了达到偷税漏税的目的而无视国家法律的存在，大肆地进行造假活动，使会计数据不是反映现实的经济业务而是反映了董事会对会计报表的要求。特别是那些经 营不景气的上市公司的董事会对报表的要求更是迫切，他们为了保证公司的上市牌位就不得不在会计报表上大做文章，伪造账簿，更有甚者，他们亲自聘请一些会计高手来帮助其造假。利益驱动最终使董事会推动会计造假之风愈演愈烈。
　　三、从根源抓起。加强会计职业道德建设万事有因必有果，有果必有因，只有找到其因才能纠正其果，正是由于以上的一系列原因，使公司首先有了要造假的动机，才会产生胁迫会计人员造假的事实。在当今社会会计造假之风盛行时有效地制止住这一现象，就要从源头抓起。解铃还需系铃人就很好地诠释了其中的道理。试想如果每一个公司的管理者都能够做到真实合法，那会计人员又怎么会不遵守职业道德呢?同时，注册会计师在审计时也就不必违心地出具无保留意见的审计报告了，会计师事务所的审计风险将大大降低，注册会计师自身的审计风险也将大大降低。会计信息传输链就可以顺畅地运行。具体如何做好这一源头的建设呢，笔者建议应从经营者和董事会两个方面分别进行制约。
　　一)对经营管理者的制约．由于股东与经营者的信息不对称使得经营者有了造假的可乘之机，那么首要的办法就是要提高公司信息的透明度，建立信息透明机制，即公司的任一股东可以有权要求在任何时间调阅公司的信息，包括财务、经营以及人事方面的各种信息，同时股东们也可以自己组建信息调查小组来负责股东的信息调查工作，以提高信息的透明度。
　　股东可以把经营管理者的薪金水平提到一定的高度，或给管理者一定比例的绩效奖励股，使管理者的行为与自身的利益挂钩，当经营者获得的收益大于其造假所承担的风险成本时，这种造假行为就会自动停止。
　　加强股东与经营管理者之间的沟通，增进对彼此的理解。这种沟通可以通过在公司内部进行管理换位实践来实现，每年管理者与股东都可以进行这种换位的实践，双方都站在对方的立场上考虑事情做出决策。这样可以使股东体会到经营者的辛苦，也可以使经营者体会到股东的心情，这样双方都可以比较理性的对待对方，减少其矛盾。
　　二)对公司董事会的制约．提高我国法律法规的执法力度。目前现有的法律法规对董事会的执法力度不大，主要表现在对会计信息失真应承担的责任方面，公司的财务报告对外报出前要经主管会计人员和董事会的签字，但当查出问题时我国公司法规定只对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1万元以上10万元以下的罚款。
　　这种规定并没有对董事会的大多数成员构成威胁，而且对相关责任人的处罚力度也不够。就目前公开报道的处理结果来看，大多数都只被追究了行政责任，刑事责任很少被追究，最多被处以3年有期徒刑外加不超过20万元的罚金。与其造假所获巨额利润相比这种处罚简直是九牛一毛。鉴于此，提高我国法律法规的执法力度就十分必要，要细化董事会对此应承担的责任，同时加大对公司董事会的处罚力度，即当发现造假时不但要追究直接负责主管人员的责任还要追究其他非直接责任人的责任，并且加大经济处罚力度，具体可以根据其造假所获收益的一定比例进行处罚，建立一种只规定下限的经济处罚机制。
　　国家应建立会计人员的检举及保护机制，即会计人员在受到胁迫时可以检举公司的董事会并应受到相应保护的机制。会计人员可以事前检举也可以事后检举，检举的人员可依其贡献大小给与一定的奖励，并应规定在检举期间及检举后，公司不能无故撤掉检举人在公司所任的职务，也不能扣押其工资及奖金，以此来保护会计人员的利益及其检举揭发的积极性。
　　三)完善法规制度，加强会计人员职业道德建设上述对公司的董事会及经营管理者的制约建议，对于更好地提高会计信息质量，加强职业道德建设会起到一定的推动作用。但是，仅仅治理源头是不够的，因为会计职业道德下降是多方面的原因，如国家法制法规的不健全、公司管理层内部控制的失效、以及会计人员本身职业道德的缺陷等等都会导致会计信息失真，所以笔者认为要提高会计的职业道德还必须做到以下几点。
　　健全国家法制法规，从制度上堵塞偷税漏税和违规运作的可乘之机。
　　加强会计从业人员的职业道德教育，提高职业责任感，增强敬业爱岗精神，此外还要加强会计从业人员的法制教育，增强法制观念。要大力宣传会计法规，营造一种遵法、守法的社会环境。
　　建立健全企业的内部控制制度。单位的内部控制制度是维护单位财产完整无缺和提高经济效益、加强会计责任的最有效手段，内部控制制度的存在和有效实施，可减少会计工作的差错，保证会计信息的真实性。
　　会计职业道德建设是一项任重而道远的工作，只要大家齐心协力，从对本源的建设入手，理顺公司的各种利益冲突，为会计人员营造一个良好的执业环境，定会逐步提升会计人员的道德水准及法制观念，使我国的会计职业道德建设取得满意的效果，从而保证企业会计信息质量的稳步提高。