初探设立企业税务会计

紫霞小仙子

       【摘 要】随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革。税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国企业会计制度改革的深入、税法税制的不断健全，纳税已成为企业经营决策中的一个重要问题，财务会计目标与税务会计的目标差异已日趋明显，设立企业税务会计已变得非常必要和迫切。本文尝试通过对税务会计与财务会计的比较分析。来论证设立企业税务会计的必要性，并进一步得出税务会计所应该遵循的原则和制度。
　
　【关键词】企业税务会计

      税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是一门新兴的边缘会计学科。它是以国家现行税收法令为准绳．以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。笔者在国有大中型企业从事财会工作多年，几年来一直寻求一种解决财务会计制度与税收法规差异的核算办法。认为：随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革。设立企业税务会计已变得非常必要和迫切。
　　一、税务会计与财务会计的比较分析一)税务会计与财务会计的联系和区别税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的。它与财务会计同属于企业会计学科范畴，税务会计以财务会计为基础，两者相辅相成，缺一不可。共同对纳税人的生产经营活动进行核算监督。因此。税务会计的资料一般来源于财务会计，对财务会计处理中与现行税法不一致的会计事项及税收筹划目的需要，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。它们在会计主体、记帐基础、核算方法等方面有相同之处。
　　税务会计与财务会计的区别主要表现在：
　　一是两者核算依据不同。税务会计核算的依据是《税法》，而财务会计核算的依据是《企业会计制度》和《企业会计准则》。
　　二是两者目标不同。税务会计的目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。而财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果。并为企业利益相关人提供真实相关的信息，便于他们进行投资决策。
　　三是两者功能不同。税务会计主要是根据企业会计依法申报缴纳税款、研究税收法规和进行税务筹划，对纳税有重要影响的经济业务，选择最佳节税方案，使企业实现合法性的节税。
　　而财务会计是通过会计核算，为投资者、债权人及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。
　　四是服务主体不同。税务会计所提供的信息主要服务于国家税务机关和企业的经营管理者。而财务会计服务主体主要包括投资者、债权人和经营管理者等。
　　五是计算损益的程序不同。税务法规中包括修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调会计所得与应税所得的不同，在会计所得的基础上调整为应税所得，是税务会计的主要内容。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应当服从于税务会计核算，使之符合税法的要求。
　　二)税务会计与财务会计统一的缺陷、滞后性。由于财务会计处于税法和相关法律的稳定性约束下，对变化的环境缺乏反映的手段。在会计方法选择上不具灵活性，因而此模式的账务处理对经济变化发展反映滞后。
　　多变性。由于其强调会计收益与应税收益的统一，因此，要求会计制度随着税法和相关法律的变革而做出相应的调整，使会计核算方法趋于相对的稳定性。
　　信息的失实性。我国长期实行保证财政收入增长和宏观经济稳定的政策，造成企业长期性成本补偿不足，利润偏高。企业以应税收益缴税和分配，实际上不是收益分配，而是资金返还，使企业不自觉地处于自我清算之中。从微观上看，一方面造成企业资金紧张，固定资产老化，再生产能力萎缩；另一方面，财务指标失实。导致管理人员决策失误。从宏观上看，造成财政收入虚增。国民收入超分配，对通货膨胀起了推波助澜的作用，这无论对国家的宏观决策管理还是对企业的微观决策管理都不利。
　　二、企业设立税务会计的必要性一)设立企业税务会计是企业依法纳税的需要依法纳税是企业义不容辞的义务。不依法纳税，就是违反税法行为，要受到税务部门的处罚。目前，企业办税人员往往由财务会计兼任。他们往往对企业会计制度、企业会计准则掌握得比较透彻。但却往往忽视全面、透彻地学习、研究税收法规，而税收又是一项政策性、业务性较强的工作，新政策、新法规出台比较频繁。这就使得企业办税人员每每力不从心，只能机械被动地接受税务部门的指示和管理，在办理涉税事宜时常常因不了解税收政策和业务而出错，被税务部门处罚，使企业遭受不必要的损失。因此，企业大有必要专设税务会计，使之既精通会计业务。又熟练掌握税收政策法规，及时根据税务部门要求和企业生产经营实际，计算和申报、缴纳税款，履行纳税义务。
　　二)设立企业税务会计是企业充分享受纳税人农利的需要企业作为纳税人。既担负着依法纳税的义务，又享有各种相应的权利。如有权申请延期申报、延缓缴纳税款；有权申请符合税法的减、免、退税；有权在法律允许前提下选择企业类型、企业经营方式等等，企业要充分享受这些权利，就必须全面了解相关的税收政策法规，既要熟悉税法原理，又要精通各税法 的实施细则、具体规定和补充规定．从而结合企业实际．选择和享受相应的权利，促进企业生产的发展。要达到这些要求．企业专设税务会计就成为必然的选择。
　　三)设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要尽管依法及时、足额缴纳应纳税款是企业义不容辞的义务。但是，企业同样有权利在法律许可范围内．进行周密的税务筹划，选择最佳纳税方案．从而达到合理节税．使自身税负得以减轻或延缓的目的。企业在既定的税法和税制框架内进行税务筹划、合理节税是税法所允许的、有明确的法律条文为依据的合法行为。但是，税务筹划在实际操作过程中需要会计人员有相当高的税收业务水平作基础，进行仔细研究、精心策划，从中选出既不违反税法又确保企业利润最大化．而避免使企业缴纳不必要的税款，使节税方案违犯税法规定．发生偷税行为．受到税务部门处罚。因此．企业有必要设置专门的税务会计，从而正确合理地进行税务筹划．在税法许可前提下实现企业利润地最大化。
　　四)是适应建立现代企业制度的需要现代企业制度要求企业具有核算和理财方面的充分自主权，以满足信息的有用性和管理的灵活性．使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济实体。在现代企业制度下。国家与企业之间的经济关系主要通过税务关系体现，通过公司法、税法等来调节。两权分离要求会计准则的制定应从会计工作本身规律人手，从服务企业的立场出发，兼顾股东、债权人、企业管理者及其他利益相关者的利益，而不能只满足国家利益的需要。而国家作为宏观管理者，要求企业依法纳税，承担纳税义务。因此税法与会计准则、会计制度的差异必然会加大，为了适应建立现代企业制度的需要，客观上要求建立起税务会计来处理这种差异。
　五)是发展会计学科的需要财务会计与税务会计统一的会计模式制约了会计学科的发展。一方面．由于我国税法的不健全和多变性，会计跟着税法、税收制度的变化走，成为解释及执行税收政策的工具，影响到会计信息的一致性，使会计理论处于不稳定、不规范的状态，同时给会计教学工作也带来一定的困难。另一方面，会计理论研究及其应用也由于考虑到国家财政承受能力而停滞不前或难以应用。会计准则脱离税法限制，可使会计理论研究围绕其目标。按其内在规律进行。随着会计准则和会计制度的实施与完善． 以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科．与此同时．随着税法、税制的不断完善，建正并发展独立的税务会计．有利于扩充和完善我国会计学科体系．推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展，这也是会计学科发展的必然趋势。
　　三、设立企业税务会计应遵循的原则和制度一)设立企业税务会计应遵循的原则、会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则，会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则．会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现社会化大生产对会计核算的基本要求。是对会计核算基本规律的高度概括和总结。
　　遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中。必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定。在遵循税法的过程中．还要特别遵循程序规定优于实体问题的原则。税法中所规定的纳税义务，均为实体问题：而履行纳税义务的手段均为程序规定。例如．当纳税人同税务机关在纳税上发生争议时．纳税人必须首先按照法规的规定缴纳或者解缴税款及滞纳金．然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起六十日内向上一级税务机关申请复议决定。
　　收入原则。为国家积累资金是税收的主要任务。如果税收不能做到应收尽收．国家的财政支出就没有保证，积累和消费的关系就会处理不当。因此，税务会计必须遵循收入原则，正确确认计税依据、应纳税额，保证及时、足额上缴税款、严格履行纳税义务。
　　寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展。提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的．具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主客观原因而使经济状况相对悬殊．有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算．不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。
　　接受税务机关的审查监督原则。企业要对税务会计的真实性负责，据实申报税务会计的核算结果。为保证纳税申报的真实和准确，纳税人在申报前进行自查自检，税务机关再组织纳税检查．企业最后要根据税务机关的审查决定进行补税和退税．并调整相应的帐簿记录。<中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十六条规定：企业应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后四个月内．报送年度所得税申报表和会计决算报表。
　　二)设立企业税务会计应遵循的制度、财务会计制度。是根据<会计法》、<企业会计准则=}及<企业财务通则>的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。
　　纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序．按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据税种的不同要求如实反映纳税申报的内容。
　　减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定．申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳税。
　　企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查．以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。
　　四、企业税务会计的操作技巧一)通过财务会计现有的各个会计科目，对企业所涉及到 的各个税种进行反映监督。经过正确计算企业应交的各种税金其核算的数额在通过财务会计的科目，最终反映在企业的资产负债表～损益表及现金流量表等会计报表上．成为财务会计报表体系的有机组成部分。具体操作程序是：1)设置反映企业税务情况的会计科目。2)编制记帐凭证，明确记帐方向、记帐金额和。3)登记会计帐簿，分别在总帐和明细帐上登记。4)编制相关的税务报表，提供企业的税务信息。
　　二)设置企业税务利润调整帐目，进行正确核算。由于企业会计准则和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同．从而导致财务利润之间的差额。例如：长江实业(中国)集团公司2000年12月31日本年利润帐户未交所得税前的余额是贷方678，000元。所得税率％，该公司在12月份发生了下列经济业务：
　　企业购买的三年期国库券3O万元到期．收到本金30万元，利息收入7．5万元。
　　企业财务会计分录：借：银行存款37．5万元贷：长期债权投资30万元投资收益7．5万元企业税务会计分录：借：投资收益7．5万元贷：企业税务利润调整7．5万元、212月13日．企业修建中心幼儿园领用W 产品件，计人民币15万元，W 产品已出库，当时W 产品售价为万元。
　　企业财务会计分录：借：在建工程15万元贷：产成品W 产品15万元企业税务会计分录：借：企业税务利润调整5万元贷：产品销售收入 自用5万元、312月30日企业GT生产线经批准可用双倍余额递减法提的提折旧，本月可提折旧额65000元．但企业采用直线折日法，本月只提折旧50，000元。
　　企业财务会计分录：借：制造费用50,000元贷：累计折旧50．000元企业税务会计分录：借：制造费用15，000元贷：企业税务利润调整15．000元、12月31日，对企业税务利润调整 进行转帐，计税：　　借：企业税务利润调整678．000元贷：本年利润678,000元因此，企业税务利润调整科目是为正确计算企业应交税额而设置，反映出会计准则与税法在对收益、费用确认时的不同意见，方便企业会计人员交纳税金，利于税务人员查实。它属于备查账。是独立于财务会计系统之外的账外账。最终目的是便于计算企业纳税额和填报企业税务报表。