关于于管理会计的特征描述

紫霞小仙子

　　【文章摘要】虽然20世纪80年代以来管理会计又有了许多创新，增加了一些新的内容，但管理会计的基本特征并未发生实质性的变化。如经济增值是考虑了资本机会成本后的增量，仍然属于差量分析与控制的表现形式。所以，管理科学以至社会科学的各个领域，也只有由单纯的定性分析发展到定性分析与定量分析相结合，实现从描述性科学向精密科学转变，才能在理论和实践上进一步提高。

　　【关键词】管理会计；基本目标；基本特征；信息

　　一、管理会计的基本目标
　　管理会计的基本目标是服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，获取尽可能多的利润。这个基本目标适合于任何条件下的商品和市场经济，在商品经济的条件下，商品的生产者企业必须通过市场实现其商品价值。企业要在竞争中生存并获得发展，必须以市场为起点，安排生产，组织销售，加强管理和控制，以降低成本，增加利润，使得自身在竞争中得以生存和持续发展。利润是企业经营管理的直接目标，所以，获取尽可能多的利润是管理会计提供信息、参与决策、执行计划和实施控制的准则。
　　二、管理会计的方法基本特征
　　管理会计的方法总体性质是分析性的，把企业的经济管理纳入动态分析和控制的轨道，而不是传统会计的静态描述。管理会计的主体可以表述为决策与规划会计和执行与控制会计，其中决策分析可以区分为短期决策分析和长期决策分析。短期决策分析基本上可以分为三种类型：其一是成本与成本问题；其二是成本与收入问题；其三为企业内部资源的分配问题。长期投资决策是建立在货币时间价值的基础上的。货币时间价值是投资机会成本的体现，是资本对时间的增量，其数值确定与资本的边际成本或边际收入是联系在一起的。
　　执行和控制是保证计划所确定的目标得以实现的实施过程。主要通过计划执行结果与预算的比较，评价执行者的工作成绩，通过差异分析获得反馈信息，以便采取措施，达到控制的目的。
　　三、提供信息的时间特征
　　因服务会计方法的描述性和信息的总括性，其所提供的信息是具有历史特征。
　　虽然财务会计也涉及未来的事件，如固定资产使用年限的估计、坏账准备的估计提取等，但这些相对于财务会计的信息总体来说是微不足道的，并不能改变财务会计信息着重历史描述的基本特征。
　　管理会计不同于财务会计，它服务于企业内部管理，因此必须面对未来，是以未来的事件为决策和控制对象。计划是决策的具体化，通过预算落实到具体环节，并作为执行和控制的依据，从而保证决策所确定的目标的实现。管理会计的新概念综合记分卡所体现的战略管理更是面对未来的典型，所以管理会计所提供的信息的时间特征是现时和未来的，这与管理会计重视历史数据并不矛盾，历史数据是预测和规划未来的起点，历史信息可以提供反馈和经验信息，从而保证其所提供的现时和未来信息更为客观可靠。
　　四、提供信息的约束性
　　财务会计主要通过定期提供财务报表为企业外部那些与企业有不同经济利益关系的有关方面服务。投资者和债权人是外部信息使用者的主要代表。他们要求了解企业的财务状况、经营成果及经营成果的分配，以及企业的偿债能力等，据以进行投资和信贷方面的有关决策。除了投资者和债权人外，有关政府和证券交易管理机构也要了解企业的详细情况，借以发挥有关的监督和调节作用。然而这些不同的利益集团，并不直接参与企业的经营管理活动，只有从企业所提供的财务报告中获取信息。而财务报告则是由企业的经营管理者提供的，出于某些目的，报表的提供者可能有意歪曲或不愿提供翔实资料，或者应用了不恰当的会计方法造成会计信息的不真实，这就要求财务会计必须遵循会计准则以保证会计信息的真实可靠、客观公正。可见，财务会计提供会计信息受会计准则的严格约束，这些约束包括会计事项的计量与确认的标准、会计处理的程序和方法、会计报表的种类与格式、会计报告的时间等各个方面。
　　而管理会计则不同，它服务于企业内部管理，所以提供信息是根据经营管理和决策控制的需要，不受会计准则的约束，其方法和程序具有很大自由度和弹性。如会计计量可以不遵循历史成本原则，视不同的情况而采用重置成本或现行价格；在成本的计算上可以不采用传统的完全成本计算，而采用变动成本计算方法；业绩评价指标既可以用财务指标也可以用非财务指标；报表的种类并没有严格规定，而是根据管理的需要而设计，其编报的时间和格式都没有特别的要求；在计算和分析方法上更是灵活多样，表现为多种学科的相互渗透，以满足经营管理过程中不同方面决策和控制的需要。所以管理会计在提供信息的过程中，没有较为严格的约束，其宗旨在于满足管理的需要，符合成本效益原则，有利于企业经济效益的提高。
　　五、信息与个人行为的关系
　　管理会计服务于企业内部管理，目的在于提高经济效益，因此，管理会计在提供信息时非常重视信息对人的行为的影响。管理会计进行计划和预算时要考虑有关指标对各级管理和执行者行为的引导，目的在于产生积极的激励作用，调动内部各方面的积极性，使之为企业的总体目标而努力工作。如责任中心评价指标的设置，预算标准的确定，激励政策的选择等。
　　在执行和控制。过程中，管理会计关注执行者的行为结果，以便取得反馈信息，修正计划指标，影响或引导有关方面的行为方向。所以行为科学在管理会计中得到了量化。而财务会计在提供信息时不允许以引导信息使用者的作为为动机而对信息进行任何方面的修正，财务会计必须依据会计准则，只能是客观如实地、如同摄像机一样来反映和描述企业经营活动的历史全貌，而让信息使用者根据客观情况自己判断并据以进行决策。
　　六、报告
　　管理会计报告的编制应遵循成本效益原则，在借助财务会计提供信息的基础上，将财务会计报告体系与管理会计报告的相关指标结合起来，提供直接为企业管理者可用的信息。如在投资决策方面，运用净现值法、投资回收期法进行项目论证，并编制可行性报告；在预算方面，为了明确经营目标并保证目标的实现，每年年初都要编制资产负债预算、利润预算、现金流量预算、主要技术经济指标预算、资本性收支预算等预算报告，年末还要编制预算执行情况报告等，为决策层提供及时可靠的会计信息。