带息商业汇票背书转让的账务处理

紫霞小仙子

　   摘要：本文以带息商业汇票的背书转让为例，对商业汇票背书转让过程中，背书人和被背书人的账务处理进行解析。
　　关键词：商业汇票；背书转让；账务处理
　　一、带息商业汇票背书转让的概念
　　背书是一种票据行为，是票据转让的一种重要方式。商业汇票的背书转让是指持票人在票据背面背书栏内记载将票据权利转让给他人的背书文句，并将票据交付相对人，表明将票据上的权利转让给他人的票据行为。这里的持票人称为背书人，受让人称为被背书人。
　　二、带息商业汇票背书转让的会计核算
　　带息商业汇票转让的不仅是将来收取票面金额的权利还有收取票据利息的权利，因此在带息商业汇票的背书转让过程中，背书人是以票据的到期值为计价基础来换取一定的财产物资，对于已经计提的票据利息通过“应收利息”账户转出，尚未计提的利息，通过“财务费用”账户转出，具体账务处理如下：
　　借：原材料/材料采购/库存商品等（购进财产物资的价值）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）
　　　贷：应收票据（票据面值）
应收利息（已经计提的利息）
财务费用（尚未计提的利息）
银行存款（差额；可能在借方）
　　如果背书人转让的票据是银行承兑汇票，票据到期付款人无法付款，票据的承兑人（银行）会垫付款项，所以对于被背书人不涉及追索的问题；如果背书人转让的是商业承兑汇票，票据到期付款人无法付款，被背书人就会行使追索权向背书人索要票据款项，这对于背书人来说，则形成一项或有事项，在资产负债表日，如该或有事项存在，可能导致经济利益流出，则需要在报表附注中进行披露。
　　被背书人收到商业汇票时，是以票据的到期值为计价基础出售商品物资，对于将来应收到的票据利息，先暂时计入“财务费用”账户，待将来计提利息或者收到利息时再冲减“财务费用”账户的余额，具体账务处理如下：
　　借：应收票据（票据面值）
　　　　财务费用（票据利息）
　　　　银行存款（差额；可能在贷方）
　　　贷：主营业务收入（出售货物取得的收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税专用发票上注明的增值税额）
　　计提利息或者收到利息时，账务处理如下：
　　借：应收利息/银行存款
　　　贷：财务费用
　　三、例析带息商业汇票背书转让双方的账务处理
　　下面以一道例题分别从背书人和被背书人角度，对该商业汇票的账务处理进行解析。
　　例：甲公司20×1年9月1日，因销售商品收到一张带息商业承兑汇票，面值为10，000元，付款期限为5个月，票面年利率为6%，甲公司按月为票据计提利息。20×1年11月15日将该票据背书转让给乙公司购买一批材料，价款10，000元，增值税1，700元，差额款项已用银行存款收支。乙公司按月为票据计提利息。
　　1、甲公司（背书人）的账务处理。背书转让票据时，账务处理如下：
　　借：原材料 10000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1700
　　　贷：应收票据 10000
应收利息 100
财务费用 150
银行存款 1450
　　资产负债表日，如该或有事项存在，可能导致经济利益流出，甲公司需在报表附注中披露该或有事项。
　　2、乙公司（被背书人）的账务处理。20×1年11月15日收到票据时，账务处理如下：
　　借：应收票据 10000
　　　　财务费用 250
　　　　银行存款 1450
　　　贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
　　20×1年11月30日计提利息时，账务处理如下：
　　借：应收利息 150
　　　贷：财务费用 150
　　20×1年12月30日计提利息时，账务处理如下：
　　借：应收利息 50
　　　贷：财务费用 50
　　20×2年1月31日到期收回票款时，账务处理如下：
　　借：银行存款 10250
　　　贷：应收票据 10000
应收利息 200
财务费用 50
　　如果乙公司到期不能收回票据款项，需要将该应收票据的款项转入“应收账款”账户，账务处理如下：
　　借：应收账款 10250
　　　贷：应收票据 10000
应收利息 200
财务费用 50
　　此时，乙公司可以行使追索权向票据的背书人及出票人索要票据款项。
　　待将来收回票据款项时，账务处理如下：
　　借：银行存款 10250
　　　贷：应收账款 10250
　　主要参考文献：
　　[1]王茂盛.浅谈应收票据背书转让的会计处理[J].中国管理信息化，2009.3.
　　[2]财政部会计司.企业会计准则讲解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.