有关中小企业内部会计控制制度的建立

紫霞小仙子

　　一、中小企业建立内部会计控制制度的必要性内部控制是指企业内部控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定各项规章制度。会计控制制度是企业内部控制度制度的重要组成部分，其是否健全和完善关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性，关系到是否促进企业产业结构调整顺利进行以及是否能保证企业经营机制和管理体制的转变。因此，建立企业内部会计控制制度是现代企业的迫切要求，是完善企业经营管理的需要。恰当地运用内部会计控制，可以有效地减少疏忽、舞弊及违规行为，合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动能够有序、高效地进行，促进企业健康发展。
　　二、存在的问题中小企业一般是指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，中小企业具有很强的生存意识，具有一定的创新优势。目前我国的中小企业已经成为胡晶魏秀茹支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。然而，中小企业组织结构简单、规章制度缺失、技术人才缺乏、管理水平不高，导致在内部会计控制方面存在许多问题。
　　一)以权代法虽然国家颁发了《会计法》和相应的《内部会计控制规范》，但许多企业并未意识到内部会计控制的重要性，对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊。认为内控制度微不足道，一切都应是领导说了算，排斥内控制度的建立和实施；有的虽然建有一系列有关业务处理的规章制度，但却有章不循。形同虚设。
　　二)内部会计控制制度不健全或不完善目前，相当一部分企业的内部会计控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，工作秩序混乱、核算不实，造成会计信息失真现象极为严重。如会计人员分工中的内部控制原则没有建立。甚至一些小企业没有正规的财务部门，会计、出纳、审计等事项由一人包办；一些企业人为捏造会计数据，设置小金库，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。
　　三)监管乏力，有法不依虽有制度，也规定要照章办事，但却没有相应的监督检查，出了问题也不知从何引起。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部也利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。
　　四)对内控制度认识有片面性内部会计控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业管理的混乱。
　　五)内控制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，他们思想素质差，对业务一知半解，甚至连正常的会计业务都处理不好，就更谈不上内部会计控制制度的运用。另外，一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，给企业带来了不可挽回的损失。
　　六)内部审计职能弱化内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐。三、应采取的措施完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件，是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障。
　　实施及完善内部会计控制制度应考虑以下几个方面。
　　一)强化法律意识，提高企业领导的重视程度中小企业的发展历史比较短暂，许多企业所有者得益于短缺经济、宽松政策和优惠的投资环境。因此，企业快速地成长起来，其效益主要是依靠政策、市场等外部环境获得的，但他们管理企业的能力并没有同步增长，还比较缺少苦练内功的经历。
　　而且，一些中小企业领导习惯于一人说了算，不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。
　　随着市场经济的深入发展，中小企业在用活政策、抓住机遇的同时，企业领导也要十分注意加强内部控制，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用，提高经营效率，向管理要效益。
　　二)建立与业务规模相适应的组织机构企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。
　　三)不断创新加强会计控制，完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现问题。
　　凭证控制。即通过填制或取得合法的原始凭证，设计良好的凭证格式和内容，规定合理、有效的凭证传递程序以及严格审核。良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。
　　账簿控制。账簿体系的设置要适应企业的规模和特点，适合企业管理的需要，账簿的内容和格式应详简得当，要以合法的会计凭证为依据，按规定的会计处理程序登记账簿，内容完整，手续齐备，按规定使用，并要妥善保管，既要保证记录系统的完整、准确性，又要注重会计工作的效率。
　　报表控制。按会计准则、会计制度的规定和信息使用者的需求设置有关会计报表，报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据，定时、按时编制规定的报表，并做到数字准确，内容完整，报送及时，为有关决策者提供相关信息。
　　核对控制。利用记录与记录之间的稽查关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制，包括账实、账证、账与账、账表及表与表之间的核对。完善的核对制度对有效保护资产的安全完整，保证会计信息的质量具有重要意义。
　　创新内部会计控制制度。要根据形势的变化不断地对内部会计控制制度进行创新，使之不断完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。通过创新和建立新型的内部会计控制制度，最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新等对会计信息的需要，避免各种风险，使内部会计控制制度更规范，更具现实意义。
　　强企业内部牵制制度内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。在内部牵制中，还必须采取工作轮换制，通过对关键岗位的轮换，减少次要岗位，并从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，从而更好地达到牵制的效果。
　　五)强内部审计，强化外部监督与约束机制内部审计目标就是监督并改善内部会计控制系统。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，评价企业内部会计控制的效果是否符合企业实际情况，监督和保护企业资产和财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方向发展，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚，以期能更好地完成内部控制目标。强化外部监督与约束机制，一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。
　　二是通过中介组织，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失公允及其他不当的会计行为。
　　六)建立员工培训机制，提高人员素质人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来胜任。造成中小企业各种问题的因素中，归根结底是人才因素。目前，中小企业中关键岗位的人才还主要依靠外聘，要善于挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智。此外，要着手培养自己的人才，逐步建立适合自身特点的员工培训体系，通过培训，使员工加强职业道德教育和技能技术教育，使他们更具工作责任感，明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。
　　总之，内部会计控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。中小企业要实现既定的管理目标，必需建立起一整套有效的内部会计控制制度，以保证企业有序、健康地发展。