从国际减税趋势看我国税收优惠的发展方向

紫霞小仙子

       摘　要：税收减免和优惠对于扶植困难企业和弱势群体发展，全面贯彻国家产业政策，努力壮大税源后劲，实现国民经济持续稳步发展，都具有不可低估的作用。文章试图跟踪国际税收减免的大趋势，结合我国现行税收减免的运行情况，探讨我国减免税政策的发展方向。
　　关键词：税收减免　税制改革　政策目标

　　一、当前国际减税形势的特点及政策取向
　　综观世界各国税制改革和减免税的共同特点及政策目标，我们可以看出如下三个明显特征：一是直接降低企业所得税税率，并且是公布连续几年的中期性持续降税计划。如加拿大的企业所得税由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德国2001-2005年则把企业所得税税率从40%降至25%.其目的在于扩大企业的盈利空间，减少或避免企业的亏损，缓解企业的经营困难，减弱失业率上升的压力；而持续几年的中期性减税则是为企业提供一个乐观的投资和经营预期，起到刺激投资的作用。二是降低个人所得税的实际税负。各国的做法大体包括两个方面：其一是直接降低边际税率；其二是提高个人所得税的扣除额和免征额，缩小税基。如美国国会2001年5月通过了布什的减税方案，宣布在未来10年内将减税1.35万亿美元，全面降低个人所得税税率，并简化税率级次。各国降低个人所得税的政策意图在于增加个人收入，扩大消费需求，并通过减少中高收入阶层个人所得税的实际税负达到刺激投资的目的。三是对企业投资给予税收优惠。如美国允许设备的投资实行加速折旧，并简化折旧的计算程序；马来西亚出台了包括投资鼓励、出口服务以及中小企业跨国经营等多项税收优惠政策。这些税收优惠的出台，旨在鼓励企业投资或者吸引外商投资，以促进本国经济增长和增加就业机会。
　　二、我国现行税收优惠存在的弊端
　　自1994年新税制实施以来，我国相继出台了一系列的税收优惠政策。目前，我国的税收优惠主要有以下几种类型：一是区域性税收优惠，如在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、民族自治地区实行的税收优惠政策等；二是时间性税收优惠，如对某些企业、某些行业某此产品实行的定期减税或者免税等；三是范围性税收优惠，即只限于某种类型的行业或企业，如对残疾人企业实行的税收优惠政策等；四是目的性税收优惠，如为了鼓励产品出口、鼓励利用“三废”、鼓励废品回收等所采取的税收优惠政策。勿需讳言，我国陆续出台的税收优惠政策，对扶植下岗再就业工作，支持老少边穷地区和特区经济的发展，扩大对外开放和招商规模，推进我国产业结构的调整和优化，促进我国外贸事业的发展等方面都发挥了不可低估的作用。但客观理性地分析我国现行的减免税政策还存在诸多缺失和误区。一是减免税控制过于严格。新税制以来，我国的税收管理权相对高度集中在中央，税收的减免也进行了严格控制。涉及到税收减免也只是少数城区、少数行业和少数群体的税负微调或减免。据统计，目前我国的企业居民税费负担高达30%左右，远远高于世界其他发展中国家的税负水平。过高的税收负担和过于严格的减免税政策，加重了企业的负担，不利于国民经济的持续快速健康发展。二是重区域优惠轻产业优惠。1994年以来，我国相继出台了促进老少边穷地区、经济特区、经济开发区、西部地区和东北地区等区域性税收优惠政策，而对产业的扶植性税收优惠则相对较少，无法有效地体现和贯彻国家宏观经济政策，也在一定程度上拉大了区域之间的贫富悬殊和经济差距。三是内外差别和群体差别较大如我国现行所得税政策对外商投资企业和外资企业给予了较多的税收优惠，下岗再就业税收优惠则把非国有企业下岗职工、自谋职业的大学生、城镇结合部的“农转非”人口和创业农民排斥在外，违反了市场经济周本庆公平税负、平等竞争的要求。四是临时性的税收减免和优惠较多。纵观我国陆续出台的税收优惠，临时性的税收优惠较多，过渡性的色彩较浓，大都打上了某个时代的浓厚印记，税收优惠治本的政策取向偏差，同时还容易造成某些行业和某些企业急功近利的短期性经营行为。五是减免税职能扭曲。目前，国内纳税人普遍反映，税外收费规模宠大繁杂，企业税外负担过于沉重。笔者认为，要使某些企业和行业解脱困难的重要措施和途径应是大力刹住不规范的税外收费行为，而国家出台的调控政策则通常是以税收优惠让步于税外收费（如房地产业优惠就是明显例证）；另一方面，依法纳税是广大企业和个人的法定义务，政府救济则应更多地依靠民政福利及财政补贴等形式，而现行许多税收优惠政策更多侧重于“扶贫帮困”性质，把税收减免作为“政府救济扶助”的主要手段，在一定程度上扭曲了减免税的职能。